ИП на ПСН: как правильно работать на патенте

ИП на ПСН: как правильно работать на патенте

Оформить патент могут только ИП, и то не все: под патент подпадают лишь определенные виды деятельности. Расскажем, какие ограничения есть для ПСН, как перейти, как правильно работать и как отказаться от этого спецрежима, если ситуация в бизнесе вышла из-под контроля.  

Как зарегистрировать ИП

Чтобы работать на ПСН, предприниматель должен зарегистрировать ИП.
Для этого нужно заполнить заявление по форме Р21001 и указать:

•    персональные данные заявителя: Ф.И.О., ИНН, пол, гражданство, сведения о документе, удостоверяющем личность, и месте жительства;
•    коды ОКВЭД по тем видам деятельности, которые планирует вести ИП.
Нужно внимательно заполнить коды ОКВЭД. Если в заявлении ИП не будет указан вид деятельности, который подходит для ПСН, работать на этом режиме не разрешат. Еще ОКВЭД влияет на то, сможет ли ИП воспользоваться «налоговыми каникулами». Это льгота для предпринимателей-новичков на ПСН (п. 3 ст. 346.50 и п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Смысл в том, что первые два года ИП из определенных сфер не платят за патент.
Для регистрации ИП нужно свидетельство ИНН, если оно есть, и паспорт или другой документ, удостоверяющий личность.
За процедуру регистрации ИП в некоторых случаях придется заплатить госпошлину. Это зависит от способа подачи документов, варианты такие:

Если документы в порядке, налоговая зарегистрирует ИП в течение трех рабочих дней. Они направят предпринимателю на электронную почту лист записи по форме Р60009. Если предприниматель до регистрации не получал ИНН, то налоговая присвоит ему номер и вышлет свидетельство вместе с листом записи Р21001

Как перейти на патент с начала деятельности и зачем одновременно переходить на УСН

До оформления патента, нужно оценить его стоимость и сравнить с предполагаемыми доходами ИП, а также с налоговой нагрузкой на других режимах. Рассчитать стоимость патента можно в калькуляторе на сайте ФНС.
Чтобы сразу начать работать на ПСН, ИП должен подать заявление о получении патента по форме 26.5-1 вместе с документами о государственной регистрации. Тогда патент начнет действовать с первого дня работы ИП (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).
Одновременно с регистрацией ИП можно подать и уведомление о переходе на УСН по форме 26.2-1. Если ИП при регистрации не перейдет на УСН, то по умолчанию будет считаться, что он работает на общей системе налогообложения (ОСНО). И тогда при любом выходе «за пределы» ПСН придется платить налоги на ОСНО, то есть НДФЛ и НДС. Например, если предприниматель начнет другие виды деятельности, которые не подходят для ПСН, или не сразу оформит новый патент после окончания предыдущего.
«Упрощенка» — более выгодный режим, чем ОСНО, но действующий ИП не может перейти на УСН в любой момент, для этого придется ждать начала следующего года.
А если подать заявление о переходе на УСН сразу при регистрации ИП или в течение 30 календарных дней после нее (п. 2 ст. 346.13НК РФ), то у предпринимателя появится запасной вариант. Все доходы, которые не относятся к патенту, будут облагаться налогом в рамках «упрощенки». Подробно о совмещении УСН и патента расскажем ниже.

Как перейти на ПСН с других режимов налогообложения 

Прежде чем перейти на ПСН, предприниматель должен проверить, соответствует ли он ограничениям, которые установлены для патентной системы:
1. По видам деятельности, для которых использование ПСН разрешено в конкретном регионе.
2. По выручке — не более 60 млн ₽ в год.
3. По среднесписочной численности — не более 15 человек.
Еще на патенте нельзя торговать отдельными видами товаров, которые подлежат обязательной маркировке (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ):

•    лекарствами;
•    обувью;
•    меховой одеждой, принадлежностями к ней и другими изделиями из натурального меха.
Если ИП использует ОСНО или единый сельхозналог (ЕСХН), то выручку нужно считать только по тем видам деятельности, для которых применяется патент.
Если же предприниматель работает на УСН, то выручку для лимита нужно брать в целом (п. 6 ст. 346.45НК РФ). Например, если ИП на УСН с начала года получил выручку 65 млн ₽, то перейти на патент до конца этого года он уже не сможет.
По численности такого правила нет, и лимит в 15 человек нужно в любом случае контролировать только по тем видам деятельности, для которых используется патент (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).
Переход с УСН на патент. Если видов деятельности несколько, то при переходе одного на патент, «базовая» налоговая система в любом случае останется, просто по одному или нескольким видам деятельности ИП начнет платить налоги в соответствии с ПСН.
Но возникает вопрос: как быть, если вид деятельности один?
В последнем разъяснении Минфина на эту тему сказано, что ИП может сменить «упрощенку» на патент по одному виду деятельности только с начала следующего года (письмо от 20.08.19 № 03-11-11/63550).
Специалисты Минфина ссылаются на то, что налогоплательщик может отказаться от «упрощенки» в середине года только в том случае, если перестанет вести деятельность на УСН (ст. 346.13 НК РФ). А если деятельность осталась той же, то перейти на другой налоговый режим можно лишь с начала следующего года.
Переход с ЕСХН на патент. Аналогичных разъяснений Минфина нет. Но отказаться от ЕСХН можно так же, как и от УСН (ст. 346.3 НК РФ). Поэтому можно сделать вывод, что и перейти с ЕСХН на патент по одному виду деятельности тоже возможно только с начала года.
Переход с ОСНО на патент. Предприниматель на ОСНО с одним видом деятельности может перейти на патент в любой момент по своему желанию. При условии, что ИП соответствует всем ограничениям для ПСН.
Чтобы перейти на патент, ИП должен подать заявление по форме 26.5-1 не позднее чем за 10 рабочих дней до даты начала работы на патенте.
Налоговая должна в течение 5 рабочих дней рассмотреть заявление и выдать патент либо отказать (п. 2, 3, 4 ст. 346.45 НК РФ). Основанием для отказа может быть, например, несоответствие вида деятельности ИП условиям регионального закона о ПСН.

Как вести раздельный учет доходов и расходов

При совмещении ПСН с другими режимами налогообложения нужно вести раздельный учет доходов и расходов. Разделить доходы обычно несложно — ведь ИП использует каждый налоговый режим для конкретного вида или нескольких видов деятельности. Поэтому почти всегда можно понять, к какому режиму относится тот или иной доход.
Однако возможны исключения. Например, если ИП продал офисное помещение, которое использовал для своей деятельности «в целом», то этот доход нельзя отнести к конкретному режиму налогообложения.
Минфин рассмотрел похожую ситуацию для совмещения УСН и ЕНВД. Чиновники считают, что доходы от реализации основного средства нужно полностью учесть для УСН, так как для ЕНВД подобный вид деятельности не предусмотрен (письмо от 29.01.16 № 03-11-09/4088 ). Это разъяснение можно по аналогии распространить и на совмещение ПСН с другими налоговыми режимами.
Если доходы, которые относятся сразу к нескольким налоговым режимам, — это, скорее, исключение, то подобные расходы встречаются довольно часто. Например — аренда офиса или зарплата бухгалтера.
Расходы, которые относятся ко всей деятельности ИП в целом, нужно распределить пропорционально долям доходов от каждого налогового режима в общем доходе (п. 10 ст. 346.6 и п. 8 ст. 346.13 НК РФ).
При расчете пропорции возникают два вопроса, которые не отражены в НК РФ: как определять выручку (по начислению или по оплате) и за какой период производить расчет.
Минфин в данной ситуации рекомендует:
1. Учитывать выручку кассовым методом (письмо  от 12.02.21 № 03-11-11/9791).
2. Считать пропорцию помесячно нарастающим итогом с начала года (письмо от 29.03.13 № 03-11-11/121).
Второе письмо относится к совмещению УСН и ЕНВД, но его рекомендации можно распространить и на совмещение УСН и ПСН. Дело в том, что ИП может взять патент на любой срок от месяца до года. Поэтому ежемесячное распределение расходов позволит наиболее точно и своевременно разделить их между налоговыми режимами.
Выбранный метод необходимо отразить в учетной политике.
Пример 1
ИП Яковлев совмещает «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы» и патентную систему. Выручка «по оплате» за I квартал 2021 года распределилась следующим образом:

•    от деятельности, облагаемой УСН, — 15 млн ₽;
•    от деятельности, облагаемой ПСН, — 5 млн ₽.
Расходы по категориям разделились так:

•    только по деятельности, облагаемой УСН, — 10 млн ₽;
•    только по деятельности, облагаемой ПСН, — 3 млн ₽;
•    общие расходы, которые относятся ко всем направлениям деятельности, — 2 млн ₽.
Доля выручки от деятельности на УСН в общей сумме:
Дусн = 15 / (15 + 5) = 75 %
Часть общих расходов, которую следует учесть при расчете УСН:
Роусн = 2 × 75 % = 1,5 млн ₽
Таким образом, всего при расчете «упрощенного» налога Яковлев должен использовать расходы:
Р = Русн + Роусн = 10 + 1,5 = 11,5 млн ₽

Можно ли использовать УСН и патент для одного вида деятельности в одном городе или районе

Если ИП ведет один вид деятельности, но у него несколько торговых точек, кафе или других объектов в одном городе или районе, в этом случае ИП может использовать для одних объектов патент, а для других — УСН.
Порядок совмещения УСН и ПСН по одному виду деятельности в законе не урегулирован, а разъяснения Минфина на эту тему — противоречивы.
В письме от 05.04.13 № 03-11-11/11254Минфин не возражает против совмещения УСН и патента в одном городе или районе по одному виду деятельности. В то же время в письмах Минфина от 24.07.2013 № 03-11-12/29371 и от 22.07.19 № 03-11-11/54487 сказано, что совмещать УСН и патент можно, только если объекты находятся в разных городах или районах.
Также Минфин в письме  от 08.12.20 № 03-11-11/107051 разрешил совмещать УСН и ПСН в рамках одной торговой точки. Но в указанном письме рассмотрена частная ситуация — розничная торговля маркированными и немаркированными товарами в одном магазине. Неясно, можно ли распространить выводы Минфина на другие виды деятельности и на ситуацию, когда у ИП есть несколько торговых точек или других объектов.
Чтобы не рисковать, предпринимателю лучше во всех подобных случаях до оформления патента направить письменный запрос в свою налоговую инспекцию.

Как правильно закрыть патент

Предприниматель может решить досрочно прекратить деятельность, на которую был получен патент, или вообще сняться с учета в качестве ИП.
Проще всего, если ИП передумал еще до начала действия патента. Тогда он может просто направить в свою ИФНС письмо об отказе от патента в свободной форме (письмо Минфина  от 20.02.15 № 03-11-12/8152). Платить в этом случае ничего не придется.
Но если патент уже начал действовать, то отказаться от него можно только, если ИП полностью прекратил заниматься деятельностью на ПСН. Например, патент был получен на магазин, а предприниматель закрыл его из-за отсутствия спроса.
Чтобы досрочно отказаться от патента, нужно подать заявление по форме 26.5-4 в течение 10 календарных дней после прекращения деятельности. После досрочного отказа вновь получить патент на тот же вид деятельности ИП сможет только в следующем году (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
При досрочном отказе от патента налоговая пересчитает его стоимость, исходя из фактического количества календарных дней использования. Расчеты с бюджетом при досрочном закрытии патента зависят от того, платил предприниматель уже налог или нет.
По патентам со сроком до 6 месяцев налог можно платить вплоть до последнего дня их действия. Поэтому если ИП закрыл такой патент досрочно, то он, скорее всего, еще не перечислял деньги в бюджет. В этом случае предприниматель должен будет рассчитаться с бюджетом за фактическое время использования патента в течение 20 рабочих дней после даты его досрочного закрытия (пп. 3 п. 2 ст. 346.51 НК РФ).
Если же срок действия патента превышает 6 месяцев, то 1/3 его стоимости нужно оплатить в первые 90 календарных дней. Тогда может получиться, что при досрочном закрытии патента у предпринимателя будет переплата. Подобная ситуация может возникнуть и для «краткосрочного» патента, если ИП по каким-либо соображениям оплатил его авансом в самом начале срока действия.
Пример 2
ИП Смирнов получил патент на весь 2021 год на розничную торговлю. Стоимость годового патента — 150 000 ₽. В феврале 2021 года он заплатил 1/3 стоимости, то есть 50 0000 ₽. Но затем спрос на товары снизился, поэтому Смирнов 15 апреля закрыл магазин и отказался от патента. Предприниматель отработал на патенте 105 календарных дней — с 1 января по 15 апреля 2021 года. Его патент за этот период должен стоить:
П = 150 000 / 365 × 105 = 43 151 ₽
Фактически Смирнов уже заплатил в бюджет 50 000 ₽, поэтому его переплата составит:
Пер = 50 000 – 43 151 = 6 849 ₽
Алгоритм действий при переплате следующий:
1. Узнать в налоговой сумму переплаты.
2. Определиться с тем, как ИП хочет воспользоваться деньгами: зачесть их в счет будущих платежей по патенту или другим налогам или вернуть на расчетный счет.
3. Написать заявление на зачет или возврат (Приказ ФНС РФ  от 14.02.17.№ ММВ-7-8/182). Если ИП выберет возврат, то казначейство перечислит деньги в течение месяца после подачи заявления (ст. 78  НК РФ).
Если ИП полностью прекратит деятельность, то датой окончания срока действия патента будет дата исключения предпринимателя из ЕГРИП (письмо Минфина РФ от 01.03.19 № 03-11-09/13546).
Налоговики пересчитают стоимость патента в таком же порядке, как описано выше. Недоплаченную сумму нужно будет перечислить в бюджет в течение тех же 20 рабочих дней, что и при закрытии одного вида деятельности.
Проводить зачет переплаты в этом случае не имеет смысла, поэтому остается только возврат. Срок для перечисления из бюджета будет таким же — месяц после того, как налоговая получит заявление от бывшего ИП.

Дмитрий Федоров, эксперт по налогообложению