Патент и ЕНП: как уменьшить налог на взносы ИП в 2024 году
ИП на ПСН могут уменьшать патентный налог на страховые взносы, уплаченные за себя. Это правило действует и в 2024 году, но вот сам порядок уменьшения поменялся. Расскажем, как это делать по новым правилам.
Изменения по фиксированным взносам ИП
С 2023 года ИП на ПСН, как и все плательщики, уплачивают налоги и взносы единым налоговым платежом на единый налоговый счет. Деньги поступают на единый для всех КБК 182 0 10 61201 01 0000 510. Поступившую на ЕНС сумму налоговики распределяют самостоятельно по обязательствам предпринимателя.
Порядок уменьшения патентного налога на фиксированные взносы ИП в течение 2023 года он несколько раз менялся, но точку в неразберихе поставил Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ :
ИП на ПСН могут уменьшать патентный налог на страховые взносы, уплаченные за себя. Это правило действует и в 2024 году, но вот сам порядок уменьшения поменялся. Расскажем, как это делать по новым правилам.
Изменения по фиксированным взносам ИП
С 2023 года ИП на ПСН, как и все плательщики, уплачивают налоги и взносы единым налоговым платежом на единый налоговый счет. Деньги поступают на единый для всех КБК 182 0 10 61201 01 0000 510. Поступившую на ЕНС сумму налоговики распределяют самостоятельно по обязательствам предпринимателя.
Порядок уменьшения патентного налога на фиксированные взносы ИП в течение 2023 года он несколько раз менялся, но точку в неразберихе поставил Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ :
Введение ЕНП и переход на уменьшение ПСН «авансом» (без фактической уплаты взносов) — главные отличия от предыдущих лет, но в 2024 году есть и другие изменения:
·размер обязательных взносов ИП вырос до 49 500 рублей (подп. 1 п. 1.2 ст. 430 НК РФ в ред.389-ФЗ );
·дополнительный взнос 1% ограничен суммой 277 571 рублей (подп.2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ в ред.389-ФЗ ). Он уплачивается, если ИП получил доход свыше 300 тыс. рублей;
·на 2024 год установлен коэффициент-дефлятор для ПСН в размере 1,058. Он применяется при расчете максимально возможного годового дохода и может устанавливаться по решению субъекта (п.7 , подп.6 п. 8 ст. 346.43 НК РФ);
·с 01.01.2024 вводится обновленная форма книги учета доходов для ИП на ПСН (Приказ ФНС от 07.11.2023№ ЕА-7-3/816@ ). Изменения незначительные: из книги убрали строки для указания субъекта РФ, где выдавался патент, места жительства ИП, а также единицу измерения показателей по ОКЕИ. Зато появилась новая строка для номера патента.
Срок уплаты фиксированных взносов за 2024 год с учетом переносов — 09.01.2025. Срок уплаты 1% взносов со сверхдохода за 2023 год — 01.07.2024, за 2024 год — 01.07.2025.
Примеры уменьшения патента на взносы
Рассмотрим, как работают новые правила, на практике.
Пример 1. Уменьшение ПСН для ИП без работников
В ноябре 2023 года ИП заплатил взносы «за себя» в сумме 45 842 рубля. Установленный срок уплаты — 09.01.2024. Патент оформлен на весь 2023 год, его стоимость — 120 000 рублей.
Предприниматель без наемного персонала может снизить ПСН-налог за 2023 год на 100 % взносов, причем их можно уплатить как в 2023 году, так и в 2024-м. Налог к уплате равен 74 158 рублей (120 000 — 45 842).
Срок подачи уведомления об уменьшении ПСН не установлен. Это можно сделать как как в 2023 году, так и позже.
Пример 2. Уменьшение ПСН на взносы для ИП с работниками
ИП купил патент стоимостью 90 000 рублей на период с 01.01.2024 по 31.03.2024, затем снялся с учета. В феврале 2024 года он перечислил на ЕНС сумму 12 375 рублей в счет уплаты фиксированных взносов. В этом же месяце уплатил на ЕНС январские страховые взносы за сотрудников в сумме 8 000.
Предприниматель может уменьшить ПСН-налог за 2024 год на взносы, уплаченные в 2024 году за работников, и на фиксированные взносы «за себя». При наличии персонала действует ограничение — налог разрешается снизить не более, чем на 50 %.
С учетом 50 % ограничения налог к уплате равен 45 000 рублям (90 000 / 2). Всего взносов заплачено 20 375 рублей (12 375 + 8 000). Получается, что в уменьшение можно взять всю сумму взносов. При этом взносы «за себя» должны быть уплачены не позднее 15 дней с даты снятия с налогового учета (п. 5 ст. 432 НК РФ).
Чтобы уменьшить ПСН на взносы, необходимо подать в ИФНС:
·уведомление об исчисленных взносах за январь 2024 года, которые уплачены за сотрудников, — до 26.02.2024 (с учетом переноса);
·уведомление об уменьшении ПСН-налога — можно подать как в 2024 году, так и позднее.
А вот уведомление об исчисленных фиксированных взносах не подается (п. 9 ст. 58 НК РФ), так как их сумма известна налоговикам, и отчетности по этому виду взносов нет.
Пример 3. Уменьшение на 1% взносов со сверхдохода
ИП на ПСН получил годовой патент на 12 месяцев 2024 года стоимостью 600 000 рублей. В 2024 году он уплатил 1% допвзносов в сумме 3 000 рублей (600 000 — 300 000).
Взносы с дохода, превышающего 300 тыс. рублей, пойдут в уменьшение налога за тот год, в котором они должны быть уплачены, а не того, в котором уплачены на самом деле. Поскольку срок уплаты 1% взносов за 2024 год — 01.07.2025, то на них можно будет уменьшить налог за 2025 год. Несмотря на то, что ИП заплатил 1% взносов досрочно в 2024 году, порядок уменьшения не поменяется.
Пример 4. В 2024 году уплачены взносы за 2022 год и раньше
ИП на ПСН в январе 2024 года уплатил долг по страховым взносам за 2022 год. На эту сумму он сможет уменьшить налог за 2024 год.
Если ИП в 2024 году заплатит за себя взносы за 2022 год или за более ранние периоды, он может уменьшить на них ПСН-налог за 2024 год. Такая же возможность есть и в 2025 году (подп. 3 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ в ред. 389-ФЗ).
Пример 5. Взносы 1% уплачены частично в 2023 году, частично в 2024-м
Сумма взносов ИП на ПСН со сверхдохода за 2023 год — 8 000 рублей. Предприниматель уплатил их двумя частями: 5 000 рублей — в 2023 году, 3 000 рублей — в 2024-м.
На первую часть взносов ИП может уменьшить налог за 2023 год, на вторую — налог за 2024 год.
Альтернативный вариант — налог можно уменьшить на все 8 000 рублей либо в 2023 году, либо в 2024 году.
Пример 6. Последний день года попадает на выходной
Срок уплаты фиксированных взносов за 2024 год переносится с выходного 31.12.2024 на 09.01.2025. ИП на ПСН перечислил фиксированные взносы в январе 2025 года.
Если срок уплаты взносов выпадает на выходной, он переносится на первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В данном случае это будет первый рабочий день следующего года (2025-го). Перечислить взносы можно до 09.01.2025 включительно. Несмотря на то, что срок перенесен и уплата состоялась в 2025 году, взносы уменьшат налог за 2024 год.
В какой срок подать уведомление об уменьшении ПСН
Срок подачи уведомления НК РФ не устанавливает. Однако лучше его направить в ИФНС хотя бы за 20 рабочих дней до крайнего срока уплаты ПСН-налога. Именно столько дней дается налоговикам на отказ в уменьшении патента (подп.3 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). О том, что срок рассмотрения уведомления — 20 дней, подтвердила и сама ФНС в Письме jn 11/08/2023 № БВ-4-7/10353 @ .
ИП вправе сам решить, на какую сумму (в пределах суммы взносов, подлежащей уплате в налоговом (отчетном) периоде) уменьшать налог по ПСН. Переплата на ЕНС для зачета не требуется.
Поэтому отказ возможен, только если:
·ИП заявил к уменьшению сумму, большую, чем причитается к уплате в отчетном (налоговом) периоде;
·ИП указал в уведомлении неуплаченную сумму взносов, срок уплаты которой прошел.
Неуплаченными взносы будут считаться, если на ЕНС для них не хватит положительного сальдо. Это может быть не только потому, что вы не перечислили деньги, но и из-за недоимок или пеней по другим налогам — их ИФНС может закрыть платежом, который вы планировали направить на взносы. Чтобы так не произошло, не забывайте следить за актуальным сальдо ЕНС.
·размер обязательных взносов ИП вырос до 49 500 рублей (подп. 1 п. 1.2 ст. 430 НК РФ в ред.389-ФЗ );
·дополнительный взнос 1% ограничен суммой 277 571 рублей (подп.2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ в ред.389-ФЗ ). Он уплачивается, если ИП получил доход свыше 300 тыс. рублей;
·на 2024 год установлен коэффициент-дефлятор для ПСН в размере 1,058. Он применяется при расчете максимально возможного годового дохода и может устанавливаться по решению субъекта (п.7 , подп.6 п. 8 ст. 346.43 НК РФ);
·с 01.01.2024 вводится обновленная форма книги учета доходов для ИП на ПСН (Приказ ФНС от 07.11.2023№ ЕА-7-3/816@ ). Изменения незначительные: из книги убрали строки для указания субъекта РФ, где выдавался патент, места жительства ИП, а также единицу измерения показателей по ОКЕИ. Зато появилась новая строка для номера патента.
Срок уплаты фиксированных взносов за 2024 год с учетом переносов — 09.01.2025. Срок уплаты 1% взносов со сверхдохода за 2023 год — 01.07.2024, за 2024 год — 01.07.2025.
Примеры уменьшения патента на взносы
Рассмотрим, как работают новые правила, на практике.
Пример 1. Уменьшение ПСН для ИП без работников
В ноябре 2023 года ИП заплатил взносы «за себя» в сумме 45 842 рубля. Установленный срок уплаты — 09.01.2024. Патент оформлен на весь 2023 год, его стоимость — 120 000 рублей.
Предприниматель без наемного персонала может снизить ПСН-налог за 2023 год на 100 % взносов, причем их можно уплатить как в 2023 году, так и в 2024-м. Налог к уплате равен 74 158 рублей (120 000 — 45 842).
Срок подачи уведомления об уменьшении ПСН не установлен. Это можно сделать как как в 2023 году, так и позже.
Пример 2. Уменьшение ПСН на взносы для ИП с работниками
ИП купил патент стоимостью 90 000 рублей на период с 01.01.2024 по 31.03.2024, затем снялся с учета. В феврале 2024 года он перечислил на ЕНС сумму 12 375 рублей в счет уплаты фиксированных взносов. В этом же месяце уплатил на ЕНС январские страховые взносы за сотрудников в сумме 8 000.
Предприниматель может уменьшить ПСН-налог за 2024 год на взносы, уплаченные в 2024 году за работников, и на фиксированные взносы «за себя». При наличии персонала действует ограничение — налог разрешается снизить не более, чем на 50 %.
С учетом 50 % ограничения налог к уплате равен 45 000 рублям (90 000 / 2). Всего взносов заплачено 20 375 рублей (12 375 + 8 000). Получается, что в уменьшение можно взять всю сумму взносов. При этом взносы «за себя» должны быть уплачены не позднее 15 дней с даты снятия с налогового учета (п. 5 ст. 432 НК РФ).
Чтобы уменьшить ПСН на взносы, необходимо подать в ИФНС:
·уведомление об исчисленных взносах за январь 2024 года, которые уплачены за сотрудников, — до 26.02.2024 (с учетом переноса);
·уведомление об уменьшении ПСН-налога — можно подать как в 2024 году, так и позднее.
А вот уведомление об исчисленных фиксированных взносах не подается (п. 9 ст. 58 НК РФ), так как их сумма известна налоговикам, и отчетности по этому виду взносов нет.
Пример 3. Уменьшение на 1% взносов со сверхдохода
ИП на ПСН получил годовой патент на 12 месяцев 2024 года стоимостью 600 000 рублей. В 2024 году он уплатил 1% допвзносов в сумме 3 000 рублей (600 000 — 300 000).
Взносы с дохода, превышающего 300 тыс. рублей, пойдут в уменьшение налога за тот год, в котором они должны быть уплачены, а не того, в котором уплачены на самом деле. Поскольку срок уплаты 1% взносов за 2024 год — 01.07.2025, то на них можно будет уменьшить налог за 2025 год. Несмотря на то, что ИП заплатил 1% взносов досрочно в 2024 году, порядок уменьшения не поменяется.
Пример 4. В 2024 году уплачены взносы за 2022 год и раньше
ИП на ПСН в январе 2024 года уплатил долг по страховым взносам за 2022 год. На эту сумму он сможет уменьшить налог за 2024 год.
Если ИП в 2024 году заплатит за себя взносы за 2022 год или за более ранние периоды, он может уменьшить на них ПСН-налог за 2024 год. Такая же возможность есть и в 2025 году (подп. 3 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ в ред. 389-ФЗ).
Пример 5. Взносы 1% уплачены частично в 2023 году, частично в 2024-м
Сумма взносов ИП на ПСН со сверхдохода за 2023 год — 8 000 рублей. Предприниматель уплатил их двумя частями: 5 000 рублей — в 2023 году, 3 000 рублей — в 2024-м.
На первую часть взносов ИП может уменьшить налог за 2023 год, на вторую — налог за 2024 год.
Альтернативный вариант — налог можно уменьшить на все 8 000 рублей либо в 2023 году, либо в 2024 году.
Пример 6. Последний день года попадает на выходной
Срок уплаты фиксированных взносов за 2024 год переносится с выходного 31.12.2024 на 09.01.2025. ИП на ПСН перечислил фиксированные взносы в январе 2025 года.
Если срок уплаты взносов выпадает на выходной, он переносится на первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В данном случае это будет первый рабочий день следующего года (2025-го). Перечислить взносы можно до 09.01.2025 включительно. Несмотря на то, что срок перенесен и уплата состоялась в 2025 году, взносы уменьшат налог за 2024 год.
В какой срок подать уведомление об уменьшении ПСН
Срок подачи уведомления НК РФ не устанавливает. Однако лучше его направить в ИФНС хотя бы за 20 рабочих дней до крайнего срока уплаты ПСН-налога. Именно столько дней дается налоговикам на отказ в уменьшении патента (подп.3 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). О том, что срок рассмотрения уведомления — 20 дней, подтвердила и сама ФНС в Письме jn 11/08/2023 № БВ-4-7/10353 @ .
ИП вправе сам решить, на какую сумму (в пределах суммы взносов, подлежащей уплате в налоговом (отчетном) периоде) уменьшать налог по ПСН. Переплата на ЕНС для зачета не требуется.
Поэтому отказ возможен, только если:
·ИП заявил к уменьшению сумму, большую, чем причитается к уплате в отчетном (налоговом) периоде;
·ИП указал в уведомлении неуплаченную сумму взносов, срок уплаты которой прошел.
Неуплаченными взносы будут считаться, если на ЕНС для них не хватит положительного сальдо. Это может быть не только потому, что вы не перечислили деньги, но и из-за недоимок или пеней по другим налогам — их ИФНС может закрыть платежом, который вы планировали направить на взносы. Чтобы так не произошло, не забывайте следить за актуальным сальдо ЕНС.