Официальная методичка по НДС при УСН: освобождение, переход со ставки на ставку, вычет у контрагентов
15 ноября
Налоговики ответили на актуальные вопросы, касающиеся предстоящего перехода «упрощенщиков» на уплату НДС. На сайте ФНС опубликованы методические рекомендации, где подробно разобраны различные ситуации, в том числе, относящиеся к переходному периоду. Сегодня продолжим ее изучать, и на примерах покажем, как применить на практике методические рекомендации.
Содержание
1.Право на освобождение от НДС: когда появляется и когда теряется.
2.Специальные ставки: как выбрать и как долго применять
3.НДС нужно «накручивать» на цену товара
4.Есть освобождение ,но выставлен счет-фактура: что делать
5.Как указать НДС в кассовом чеке
Право на освобождение от НДС: когда появляется и когда теряется
С 2025 года организации и предприниматели на УСН в общем случае признаются плательщиками НДС. Освобождение могут получить те, чьи доходы за предшествующий год не превысили в совокупности 60 млн руб. При соблюдении лимита освобождение начинает действовать с января очередного года.
Авторы комментируемой методички напомнили: право не платить НДС нельзя получить в середине года. Нужно дождаться, пока закончится год, и оценить размер доходов за период с января по декабрь. Таким образом, при решении вопроса о праве на освобождение с 2025 года следует оценить доходы за 2024 год; о праве на освобождение с 2026 года — доходы за 2025 год, и так далее.
Внимание!
Для «упрощенщиков» освобождение от НДС не является добровольным. Другими словами, при доходах менее 60 млн руб. ООО или предприниматель не может выбирать, платить НДС или нет. Отказ от данного налога реализуется независимо от желания налогоплательщика Уведомлять о праве на освобождение не нужно, его дают автоматически .
Добавим, что право на освобождение будет утрачено, если доходы с начала года превысят 60 млн руб. Тогда платить НДС придется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение (п. 5 ст. 145 НК РФ в редакции, которая начнет действовать с января 2025 года).
Таким образом, получить освобождение от НДС можно только с января, а утратить право на него — с любого месяца года (если нарушить лимит).
Специальные ставки: как выбрать и как долго применять
«Упрощенщик», не получивший освобождение от НДС, по умолчанию должен применять обычную ставку этого налога: 20% или 10% (10/110, 20/120, 0%). Однако при выполнении определенных условий он может выбрать специальную ставку. К таким условиям, в числе прочего, относится размер доходов за предыдущий год:
·от 60 млн до 250 млн руб. — ставка НДС 5%;
·от 250 млн до 450 млн руб. — ставка НДС 7%
Если у налогоплательщика есть право выбора между обычной и специальной ставкой, он может сначала применять обычную ставку. А потом, с 1-го числа любого квартала, перейти на специальную (если право на нее сохранится).
Справка
В методичке отмечено, что уведомлять ИФНС о выборе специальной ставки не нужно. Налоговики узнают о ней из декларации по НДС. К слову, необходимые поля для специальных ставок добавлены также в книгу покупок и книгу продаж .
В комментируемых методических рекомендациях ФНС дала разъяснения по пяти важным вопросам, касающимся специальных ставок.
Во-первых, четко сказано: покупатель вправе принять к вычету входной НДС, если он рассчитан по ставке 5% или 7%.
Во-вторых, налогоплательщикам УСН запрещено по одним операциям применять обычную ставку НДС, а по другим — специальную. Исключение составляют операции, подпадающие под нулевую ставку (например, экспорт и международные перевозки). Допустимо применять по ним ставку 0%, а по остальным операциям — 5% или 7%.
В-третьих, объясняется, при каком условии можно нарушить правило, по которому отказ от специальной ставки возможен только по истечении 12-ти последовательных кварталов (новый п. 9 ст. 164 НК РФ). Досрочный отказ произойдет, если с января «упрощенщик» получит автоматическое освобождение от НДС по статье 145 НК РФ. Либо если в течение года вообще утратит право на УСН.
В-четвертых, рассказано, как правильно отсчитывать 12 последовательных кварталов, до истечения которых нужно использовать специальную ставку. Начинать отсчет следует от момента первого применения ставки 5%. Если далее ставка повышается с 5% до 7% (то есть доходы выросли), отсчет продолжается. Но если ставка снова «снижается» с 7% на 5% (доходы упали), отсчет начинается заново, и «упрощенщик» вправе выбирать между специальной и обычной ставкой 20% (10%).
Пример 1
С января 2025 года компания на УСН начала платить НДС по ставке 5%. В октябре ее доходы превысили 250 млн руб., и с ноября она стала применять ставку 7%.
В течение всего 2026 года организация применяла ставку 7%. По итогам 2026 года ее доходы составили 230 млн руб., что дало право перейти на ставку 5% или выбрать обычную ставку.
С января 2027 года «упрощенщик» платил НДС по ставке 5%.
Отсчет 12-ти последовательных кварталов начался 1 января 2025 года и досрочно прекратился 31 декабря 2026 года.
Новый отсчет начался 1 января 2027 года.
В-пятых, разъяснено, что если по итогам года доходы «упрощенщика» окажутся менее 60 млн руб., и он получит освобождение от НДС, отсчет 12-ти последовательных кварталов прервется.
Пример 2
Предприниматель на УСН с января 2025 года платил НДС по ставке 5%. По итогам 2025 года доходы составили 50 млн руб., и ИП автоматически получил освобождение от налога на добавленную стоимость с января 2026 года.
Доходы за 2026 составили 220 млн руб. С января 2027 года ИП потерял право на освобождение, но приобрел право выбрать ставку НДС: обычную или специальную 5%. Он выбрал специальную.
Отсчет 12-ти последовательных кварталов начался 1 января 2025 года и досрочно прекратился 31 декабря 2025 года.
Новый отсчет начался 1 января 2027 года.
НДС нужно «накручивать» на цену товара
Авторы методических рекомендаций объяснили, как именно следует вычислить сумму НДС, предъявляемого покупателю. Нужно взять цену реализации (с учетом акцизов для подакцизных товаров) и умножить ее на соответствующую ставку.
Пример 3
Предположим, компания на УСН применяет «основную» ставку НДС 20%. В январе 2025 года она отгрузила покупателю товар на сумму 100 000 руб. (акцизами не облагается).
Величина налога на добавленную стоимость равна 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%). Покупатель должен заплатить 120 000 руб. (100 000 + 20 000). Данную сумму «упрощенщик» указал в счете-фактуре, а также выделил ее отдельной строкой в первичном документе (накладной или акте).
Длящиеся сделки: как рассчитать и заплатить НДС
По общему правилу моментом определения налоговой базы (то есть моментом начисления НДС) является наиболее ранняя из двух дат (п. 1 ст.167 НК РФ):
·дата отгрузки (передачи) товаров, работ или услуг;
·дата предоплаты в счет будущих поставок.
Как быть, если аванс перечислен в 2024 году, а отгрузка состоялась в 2025 году? В этом случае НДС с аванса не начисляется, а с отгрузки — начисляется путем прибавления к цене поставки. В результате цена сделки, изначально указанная в договоре, увеличивается на сумму НДС. Сторонам придется внести в договор изменения, а покупателю — доплатить НДС.
Пример 4
ООО «Поставщик» находится на УСН, и с января 2025 года начнет платить НДС по обычной ставке. По договору «Поставщик» обязуется отгрузить в адрес ООО «Покупатель» продукцию на сумму 200 000 руб.
В ноябре 2024 года «Покупатель» перевел на счет «Поставщика» 200 000 руб. При этом до конца года товар не был отгружен.
Стороны подписали допсоглашение, согласно которому «Покупатель» после поставки должен дополнительно заплатить сумму, равную величине НДС — 40 000 руб. (200 000 руб. х 20%).
Доходы «Поставщика» по сделке, облагаемые единым «упрощенным» налогом, составили 200 000 руб.
Также в методических рекомендациях говорится, что должен сделать продавец, если покупатель откажется внести изменения в договор и доплатить налог. В этом случае сумму НДС нужно определить по расчетной ставке 20/120 (10/110, 5/105 или 7/107) и перевести в бюджет. Величина дохода, облагаемого единым «упрощенным» налогом, уменьшится на сумму НДС.
Пример 5
Допустим, ООО «Покупатель» из примера 4 отказался заключить допсоглашение и перечислить дополнительно 40 000 руб. Поставка состоялась в январе 2025 года.
«Продавец» определил, что НДС равен 33 333,33 руб. (200 000 руб. × 20/120). Это значение он указал в счете-фактуре и в накладной. Также данную сумму «Продавец» должен отразить в декларации по НДС за I квартал 2025 года и перевести в бюджет.
ФНС дала общий совет для тех, кто с начала года освобожден от НДС или применяет специальную ставку. Если есть вероятность, что в середине года доходы превысят лимит, и придется платить налог (либо ставка будет повышена), лучше заранее предусмотреть это в договоре с покупателем. А именно добавить пункт, согласно которому при указанных обстоятельствах покупатель должен доплатить поставщику сумму НДС.
Есть освобождение, но выставлен счет-фактура: что делать
ООО и предприниматели на упрощенной системе, получившие освобождение от НДС, не должны выставлять покупателям счета-фактуры. Но если счет-фактура с выделенной суммой налога все же будет выставлен, продавец обязан заплатить эту сумму в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Авторы методички подчеркивают: при подобных обстоятельствах продавец-«упрощенщик» не может принять входной налог к вычету. А покупатель, в адрес которого выставлен счет-фактура с налогом, напротив, получает право на вычет.
Пример 6
ООО «Склад» применяет УСН. С января 2025 года «Склад» освобожден от НДС на основании статьи 145 НК РФ.
В январе 2025 года «Склад» приобрел товар у ООО «Производитель». В накладной и счете-фактуре указано, что стоимость товара равна 120 000 руб., в т.ч. НДС 20% — 20 000 руб.
«Склад» отгрузил этот товар в адрес ООО «Магазин». При этом «Склад» выставил счет-фактуру на сумму 240 000 руб., в т.ч. НДС 20% — 40 000 руб.
В результате:
·«Магазин» может принять к вычету НДС в размере 40 000 руб.;
·«Склад» не может принять к вычету НДС в сумме 20 000 руб.
Как указать НДС в кассовом чеке
Не исключено, что у налогоплательщиков на УСН, выбравших в 2025 году специальную ставку 5% или 7%, возникнут проблемы с оформлением кассовых чеков. Дело в том, что обязательным реквизитом чека является ставка НДС (ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ ). Но на сегодняшний день нет технической возможности указывать в чеке специальную ставку. Правда, разработчики планируют обеспечить такую возможность к концу этого года.
В методичке есть рекомендации на случай, если к январю 2025 года разработчики все же не успеют сделать обновленную прошивку ККТ. В такой ситуации можно временно оформлять чеки по прежним правилам. А именно: использовать реквизит «сумма расчета по чеку без НДС» (тег 1105) и «сумма расчетов без НДС» (тег 1183).
Важно
Даже если обновленное программное обеспечение не будет разработано к январю, и плательщики УСН станут оформлять чеки по прежним правилам, сумма расчета по чеку должна включать в себя НДС по ставке 5% или 7%.