Субсидии и льготные кредиты: проводки, отражение в годовой отчетности
2021-03-22 22:14
В 2020 году пострадавшие в период пандемии коронавируса отрасли в качестве государственной поддержки получили субсидии и кредиты по льготной ставке. Некоторые регионы также выделили средства компаниям и ИП на компенсацию затрат. В статье разберем, на каких счетах учитывать полученные выплаты и как отразить их в годовой отчетности.
Общие правила До конца марта коммерческие компании должны сдать годовую бухгалтерскую отчетность. Напомним, что субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, имеют право сдавать упрощенную отчетность ( ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Бухгалтерская отчетность заполняется на основании оборотов и остатков по счетам на конец года. В балансе отражать субсидии и льготные кредиты нужно только в том случае, если на 31.12.2020 по счетам 66, 67, 86 и 98 есть остатки. Коммерческие организации не сдают отчет о целевом использовании средств. Его заполняют и включают в состав годовой бухгалтерской отчетности только некоммерческие организации ( ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Учет государственных субсидий Субсидии в бухгалтерском учете отражаются на счете 86 «Целевое финансирование» (ПБУ 13/2000). Если субсидия не имеет строго целевого назначения, учет средств можно вести на счете 86 — или сразу отнести субсидию на счет 91. Рассмотрим учет государственной помощи на примере. ООО «Капитал» в мае 2020 года получило субсидию. Размер выплаты составил 150 000 ₽. Вариант № 1. ООО «Капитал» использует субсидию для покрытия уже понесенных расходов. Д51 К86 150 000 — на расчетный счет зачислена субсидия. Д86 К91.1 150 000 — сумма субсидии отнесена на счет доходов. В варианте № 1 субсидия израсходована в полном объеме, поэтому в балансе не отражается. Вариант № 2. ООО «Капитал» расходует субсидию по мере необходимости — для покрытия расходов. В июне 2020 года на оплату аренды была направлена часть средств — 25 000 ₽. Д51 К86 150 000 — на расчетный счет зачислена субсидия. Д86 К98 25 000 — в июне субсидия в части признанных расходов отражена в составе доходов будущих периодов. Такую проводку нужно делать каждый раз при направлении субсидии на покрытие расходов (сумма зависит от произведенных расходов). Д98 К91.1 25 000 — часть субсидии, направленная на покрытие текущих расходов, признана в составе прочих доходов. В указанном примере отражение субсидии в отчетности будет зависеть от того, успеет ли компания потратить все средства до конца 2020 года. Если субсидия будет израсходована полностью, в балансе отражать ее не нужно. Если на конец года по счету 98 будет остаток, его нужно отразить в пассиве баланса в строке 1530 «Доходы будущих периодов», остаток по счету 86 отражается в строке 1550 «Прочие обязательства». Если сумма субсидии существенная, отразите ее отдельной строкой или раскройте показатель в пояснениях к балансу. Вариант № 3. ООО «Капитал» получило субсидию на приобретение основных средств и полностью ее использовало на эти цели. Оборудование поставлено на учет, ежемесячно начисляется амортизация в размере 6 065 ₽. По состоянию на 31.12.2020 оборудование не самортизировано. Д51 К86 150 000 — на расчетный счет зачислена субсидия. Д86 К98 150 000 — сумма субсидии, направленная на финансирование капитальных расходов (на приобретение станка), отнесена в состав расходов будущих периодов. Далее ежемесячно делаются проводки: Д20 К02 6 065 — начислена амортизация по станку. Д98 К91.1 6 065 — субсидия учтена в доходах в сумме амортизации. В данном варианте на конец года на счете 98 образуется сальдо, равное остаточной стоимости станка. Согласно п. 21 ПБУ 13/2000 доходы будущих периодов, признанные в связи с получением субсидии, отражаются в отчетности двумя способами:
1. Кредитовый остаток по счету 98 отражается в пассиве баланса в строке 1530 «Доходы будущих периодов». 2. В активе баланса отражается стоимость оборудования, уменьшенная на сумму израсходованной на его приобретение субсидии, не отнесенной на отчетную дату на финансовый результат (в доходы). Как видно из примеров, субсидии отражаются в балансе при наличии остатков по счетам 86 и 98. В отчете о финансовых результатах субсидии отражаются в строке 2340 «Прочие доходы» (кредитовый оборот по счету 91.1) или в уменьшение показателей текущих расходов, на покрытие которых предоставлена субсидия (абз. 3 п. 21 ПБУ 13/2000).
Учет льготных кредитов Организации и ИП получили возможность взять в банках кредиты по льготным условиям. Обратите внимание, такие кредиты не относятся к субсидиям и целевому финансированию, так как выдаются не из бюджета. Государство предоставляет субсидии кредитным учреждениям, а они, в свою очередь, выдают кредиты. В данном случае использовать счет 86 нельзя. Льготные кредиты учитываются так же, как и другие заемные средства. Начисленные проценты по кредиту нужно учитывать на отдельном субсчете счета 66. Д51 К66.1 «Краткосрочные кредиты» — на расчетный счет организации зачислен кредит. Д91.2 К66.2 «Начисленные проценты» — начислены проценты по кредиту. Если заемщик выполнил условия использования льготного кредита, он сможет списать долг по кредитному договору на основании банковского уведомления (Постановление Правительства РФ от 16.05.20 № 696). Д66.1 К91.1 — списана задолженность по кредиту. Д66.2 К91.1 — списаны начисленные проценты. Льготные кредиты нужно отразить в балансе по строке 1510 (краткосрочные заемные средства).