Частые вопросы при "упрощенке"

Упрощенка: какие вопросы чаще всего возникают перед сдачей отчетности

Разберем вопросы, которые волнуют ИП и организации на УСН: как отражать госсубсидии в учете, в каком случае уплачивать минимальный налог, можно ли стоимость ремонта помещения ИП включить в расходы, если ИП прекратил деятельность, нужно ли сдавать две декларации и другие.

Отражение госсубсидии

Какими проводками отражать госсубсидию предприятию на УСН, которое относится к одной из отраслей, пострадавших во время пандемии?
Согласно ч.3 п. 1 Правил предоставления субсидии (утв. Постановления Правительства РФ от 24.04.20 № 576), субсидия из федерального бюджета предоставляется в целях частичной компенсации затрат получателей. Затраты, на возмещение которых можно получить такую льготу, должны быть связаны с деятельностью в условиях ухудшения ситуации из-за распространения новой коронавирусной инфекции. Это, например, расходы на сохранение занятости и оплату труда работников в апреле и мае 2020 года.
В бухучете полученная субсидия может отражаться проводками:
● Дт 51 Кт 76 «Управление Федерального казначейства» — поступила субсидия из федерального бюджета в связи с неблагоприятной ситуацией, связанной с распространением новой коронавирусной инфекции;
● Дт 76 «Управление Федерального казначейства», Кт 86 «Целевое финансирование» — отражено поступление целевого финансирования;
● Дт 86 «Целевое финансирование», Кт 91.1 «Прочие доходы» — отражена сумма полученной компенсации в составе прочих доходов (ПБУ 13/2000).
При этом расходы, компенсированные за счет этой субсидии, учитываются в общеустановленном порядке.
Обратите внимание, что, согласно пп. 1п. 1 ст. 346.15 и  пп 60п. 1 ст. 251 НК РФ, такая субсидия не считается доходом для целей налогового учета. Но и расходы, осуществленные за счет субсидии, не учитываются для целей налогообложения.
Субсидии, которые налогоплательщики получили на проведение мероприятий по профилактике коронавирусной инфекции (по Постановлению Правительства РФ от 02.07.20 № 976 в бухучете могут отражаться также вышеприведенными проводками.
Несмотря на то, что эти субсидии носят целевой характер, они не обозначены в  ст. 251 НК РФ, поэтому, согласно разъяснениям Минфина РФ, данным в письме от 02.09.20 № 03-03-06/1/76953, такие субсидии не освобождаются от налогообложения.
Следовательно, субсидию на профилактику коронавируса нужно включить в состав налоговых доходов, а расходы, осуществленные за счет этих средств, — в состав материальных расходов.

Подача декларации при прекращении деятельности ИП на УСН

В марте ИП прекратил деятельность, нужно ли сдавать две декларации УСН?
Если ИП еще не успел отчитаться за предыдущий год, то при прекращении деятельности нужно подать две декларации: одну — за предыдущий отчетный период (2020 год), а вторую — за текущий (2021 год).
Первая декларация подается в общем порядке, согласно пп 2п. 1 ст. 346.23 НК РФ. То есть сдать ее нужно не позднее 30 апреля 2021 года. Эта отчетность будет с кодом «34».
Что касается второй декларации, то рекомендуем представить декларацию за 2021 год до момента прекращения деятельности  ИП.

Учет расходов 

ООО на УСН провело сертификацию системы менеджмента качества на соответствие требованиям стандарта  ГОСТ Р ИСО 9001-2015 (применительно к строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства). Сертификация оформлена договором на оказание услуг. Срок действия сертификата — три года.
Как в этом случае отражать в бухгалтерском и налоговом учете расходы на сертификацию системы менеджмента качества?
На основании ч.1 п. 5 и ч.3 п. 7 ПБУ 10/99 в бухучете такие расходы признаются в составе расходов по обычным видам деятельности. Организация вправе признавать данные расходы в течение срока действия сертификата с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов»(письмо Минфина РФ от 12.01.2012 № 07-02-06/5). В таком случае формируются проводки:

•    Д 97 К 60 — отражены расходы на сертификацию;
•    Д 26 К 97 — часть расходов на сертификацию системы менеджмента качества признана в текущем периоде.
В налоговом учете при УСН (доходы минус расходы) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров пп 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от 28.112006 № 03-11-04/2/250).
Из этого следует, что расходы на проведение сертификации системы менеджмента качества организации могут быть учтены при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН. Причем такие расходы для целей УСН учитываются единовременно по факту оказания услуг и их оплаты ( пп 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
ООО на УСН купило программный продукт (ПП). По договору все имущественные права, кроме исключительного права на распространение ПП на территории РФ, принадлежат фирме-продавцу. Исключительное право на распространение ПП принадлежит фирме-поставщику. Срок пользования программой в договоре не оговорен.
Может ли фирма-покупатель признавать эти расходы единовременно в момент их осуществления? По какому счету проводить эти расходы?
Приобретение компьютерной программы почти всегда сопровождается передачей прав на ее использование. Обычно если компьютерные программы реализуются через сеть дилеров или фирм-франчайзи, то права пользования программным продуктом оформляются на основании лицензионного или сублицензионного договора. К лицензионным и сублицензионным соглашениям применяются одни и те же нормы законодательства.
Для целей бухгалтерского учета право на использование программы, оплаченное разовым платежом, нужно учитывать на счете 97 (п. 39 ПБУ 14/2007) с последующим отнесением на текущие затраты за срок действия лицензионного (сублицензионного) договора. Если срок в договоре не прописан, то его нужно установить самостоятельно и закрепить соответствующим приказом. Рекомендуем руководствоваться ст. 1235 ГК РФ и устанавливать срок использования программы — 5 лет (письма Минфина РФ от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039, от от 16.12.2011 № 03-03-06/1/829).
При УСН расходы, связанные с приобретением права на использование компьютерных программ и баз данных по лицензионным соглашениям, учитываются в расходах на основании пп. 19п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Эти расходы учитываются единовременно по факту приобретения и оплаты прав ( пп 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Можно ли стоимость ремонта помещения ИП включить в расходы для целей налогообложения?
Чтобы можно было принять расходы для целей налогообложения, расходы должны соответствовать требованиям ст. 252  НК РФ ( п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть они должны быть экономически обоснованы, направлены на получение дохода и документально подтверждены.
Расходы по текущему ремонту используемого в предпринимательской деятельности ИП нежилого помещения учитываются в составе расходов:

•    на дату подписания заказчиком акта выполненных работ и оплаты подрядчику (при привлечении сторонних организаций для производства работ);
•    на дату приобретения материалов после их оплаты ( при выполнении работ собственными силами).
Можно ли принять в расходы НДФЛ с бесплатного питания при УСН (доходы минус расходы)? Работники получают бесплатные обеды (талонная система, можно высчитать сумму на каждого работника). Закреплено коллективным договором.
Как видно из пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, налогоплательщик, применяющий УСН, уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ. При этом данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций (ст. 255 НК РФ). В частности, к расходам на оплату труда относятся суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если стоимость питания, предоставляемого работникам бесплатно, признается расходами на оплату труда для целей УСН, то удержанный со стоимости питания НДФЛ, по нашему мнению, можно учесть в расходах. То есть, можно учесть в расходах НДФЛ с выплат, которые относятся к расходам на оплату труда (пп 6 п. 1, п 2ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина РФ от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5880 , от ).
Если стоимость бесплатно предоставляемого питания не учитывается в составе расходов на оплату труда для целей УСН, то НДФЛ, удержанный со стоимости такого питания, в расходах также не учитывается.
Можно ли увеличить первоначальную стоимость основного средства и зависит ли это от суммы расходов на ремонт?
Действующее налоговое законодательство не предусматривает увеличения первоначальной стоимости основного средства. Законодательно не предусмотрена и максимальная стоимость ремонта. Следовательно, расходы на ремонт могут быть учтены для целей формирования налоговой базы в полном размере по факту приемки работ заказчиком и оплаты работ подрядчику.

Уменьшение налога на дополнительные страховые взносы

ООО на УСН (доходы). Можно ли уменьшить налог по УСН на уплаченные «дополнительные взносы на страховую часть пенсии работникам, занятым на работах с тяжелыми условиями труда»?
Суммы страховых взносов, на которые налогоплательщик на УСН с объектом налогообложения «доходы» вправе уменьшить налог, перечислены в пп. 1и 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.
«Дополнительные взносы на страховую часть пенсии работникам, занятым на работах с тяжелыми условиями труда» в этих подпунктах не указаны. Следует исходить из того, что если взносы уплачиваются в рамках договора добровольного страхования (или по договору софинансирования) для формирования пенсионных накоплений работников, то такие взносы не уменьшают налог (письма Минфина РФ от 19.10.2012 № 03-11-11/317, от 29.04.2010 № 03-11-11/125).
Если говорить о взносах по дополнительным тарифам для отдельных категорий плательщиков, предусмотренным ст. 428 НК РФ и уплачиваемым в рамках обязательного пенсионного страхования, то суммы таких взносов уменьшают налог, уплачиваемый в связи с применением УСН с объектом налогообложения «доходы» на основании пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Штрафы

ООО на УСН (доходы минус расходы). На руководителя организации был выписан административный штраф. Он оплатил штраф собственными средствами. Организация возместила руководителю сумму штрафа, так как штраф наложен на работника при исполнении трудовых обязанностей.
Считается ли данное возмещение доходом, надо ли начислять НДФЛ и взносы?
При оплате работодателем административного штрафа, наложенного на работника как на должностное лицо, у такого физического лица возникает доход (экономическая выгода) в размере уплаченной суммы.
Экономическая выгода признается доходом (ст. 41 НК РФ). А все доходы физлица учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1ст. 210 НК РФ, письмо Минфина РФ от 20.01.2016 № 03-04-05/1660). То есть, безопаснее обложить возмещенную работнику сумму штрафа НДФЛ и страховыми взносами (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.10.2020 № Ф07-10311/2020 по делу № А56-134131/2019).
Организация работает на УСН 15 %. Можно ли сумму штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств брать на налоговый учет?
Перечень расходов, которые можно учесть в расходах по УСН, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В этом перечне не указаны расходы в виде признанных должником штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств.
Следовательно, организация на УСН не вправе учесть в расходах для целей налогообложения штраф, предъявленный контрагентом за нарушение договорных обязательств (письмо Минфина РФ от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53634).

,

налоговый журналист справочно-правового сервиса Контур.Норматив

Статья подготовлена по материалам рубрики « Вопросы экспертам»

справочно-правового сервиса Контур.Норматив